【朗润¨格政】解读三中全会系列简报之三
简报2013年第044期（总第1076期）
2013年11月17日，北京大学国家发展研究院【朗润¨格政】论坛“解读三中全会的改革政策”在北京大学办公楼礼堂举行。我们将分七期简报报告此次研讨会的内容。本期简报报告的是林双林老师的演讲内容。
财税制度的改革方向
——解读三中全会关于深化财税体制改革决议
林双林 北京大学国家发展研究院教授
十八届三中全会认为，财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。这把财税改革提到一个很高的位置。会议提出建立现代化的财税制度。现代化的财税制度和过去的财税制度的区别在于，后者就是为政府提供运转资金，而前者能够纠正市场失灵、重新分配收入、刺激劳动和储蓄的积极性, 促进经济发展。会议指出：发展仍是解决我国所有问题的关键，经济建设仍是中心。因此，现代化的财税制度必须有利于经济发展。
下面从税制改革、中央地方关系和养老保障改革这三个方面来解读三中全会的决定。
在税制改革方面，会议提出，保持总税负稳定，保持中央财力稳定，推进增值税改革，调整消费税征收范围、环节、税率，逐步提高直接税比重，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。
我国现在的总税负水平，也就是财政收入占总GDP的比重，大概是28%。其中税收22.6%、社会保障5.6%。与1995年相比，税收占比提高了12.3个百分点。我国现在的总税负水平与美国接近（美国2011年是29.8%），高于不少亚洲国家（比如新加坡、泰国、马来西亚、越南等），大幅低于北欧发达国家。
目前已经开始从营业税改为增值税，新设了6%和11%的两个增值税税率，并对小规模纳税人按照销售额和3%的征收率计算征收。以后不再有营业税，都是增值税，增值税在税收收入中的比例将会更高。2012年税收收入当中，增值税占26%，营业税16%，消费税8%，扣除退税之后进口消费税和增值税的总和4%，上述间接税合计54%。消费税改革方面，要把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，而把普通化妆品等商品从消费税的范围删除。
个人所得税的改革在于对各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收。这种改革的优点在于公平，但条件是纳税人纳税意识强、征管手段先进。个人所得税改革的出发点在于我国收入差距过大，需要调节收入分配。房地产税属于直接税、财产税，也很重要。美国二十世纪初的时候财产税占政府收入的比重超过40%，在引入个人所得税以后，个人所得税的比重开始上涨，财产税开始下降，但仍然是地方政府重要的财政收入来源。本次会议没有直接提到资本利得税、遗产税、赠与税等直接税。
目前资源税的税率较低，而且从量计征，将来可能一是提高从量税率，二是改革为从价税。
本次会议提出，适度加强中央事权和支出责任。这有利于理顺中央地方关系，建立事权和支出责任相适应的制度。2012年我国中央政府的财政收入比重为47.9%（比美国还低），财政支出比重仅为14.9%（美国是57%），地方政府的财政收入比重为52.1%，财政支出比重高达85.1%。可见，中央政府直接做的事情比较少。地方财政收入中，来源于中央政府转移支付的比重占到大概40%。相比之下，美国地方政府财政收入中，来源于中央政府转移支付的比重大约为20%。可以从以下几个方面增加中央政府的支出： 一是提供更多公共产品，满足公众需求，尤其是低收入者的需要；二是增加教育支出和医疗保障支出，积累人力资本，减轻贫困家庭负担；三是增加环境保护支出，保护人民健康；四是增加社会福利支出，让发展的成果惠及弱势群体； 五是考虑以现金或购物券形式，增加对低收入者的直接补助。
会议决定建立更加公平可持续的社会保障制度，实行基础养老金全国统筹。这意味着在坚持个人帐户与社会统筹相结合的养老保障体系的前提下，要做实个人帐户，实现基础养老金账户收支平衡。美国等发达国家不仅通过个人所得税，还通过养老保障体系进行个人收入再分配。基础养老金全国统筹可以起到这样的效果。会议决定适时适当降低社会保险费率。现在养老保险费率是社会统筹账户占工资的20%，个人帐户占工资的8%。美国的社会统筹账户缴费率为工资的12.4%， 目前有巨额资金积累。我国社会统筹账户缴费率高于美国，但还有赤字和债务。需要借鉴美国等国家的经验。会议决定，研究制定渐进式延迟退休年龄政策。这方面很多国家已经开始做了。
三中全会为财税改革指出了大方向，提出了主要任务。落实过程中还有许多细节性工作要做。财税体制的不断改革和完善，一方面会使更多的人享受改革发展的成果，另一方面也能提高经济效率，促使经济持续健康发展。
（张晓玉整理，唐杰修订）
